Stawka VAT przy sprzedaży słodkich herbatników

Dostawa słodkich herbatników oraz wafli sklasyfikowanych w PKWiU 10.72.12.0 nie jest objęta preferencyjną stawką VAT.

STAN FAKTYCZNY:

Podatnik we wniosku o interpretację wskazał, że w jego ofercie handlowej - jako producenta słodyczy - znajdują się m.in. słodkie herbatniki i wafle sklasyfikowane zgodnie z PKWiU w grupowaniu 10.72.12.0 "Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle".

Zdaniem podatnika do dostawy krajowej słodkich herbatników objętych symbolem 10.72.12.0 PKWiU powinien on stosować obniżoną (aktualnie 8%) stawkę VAT na podstawie poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Podatnik zwrócił bowiem uwagę, że treść poz. 34 załącznika została skomponowana przy użyciu średników i myślników. Wskazał też, że zgodnie z zasadami techniki prawodawczej (rozporządzenie Prezesa Rady Ministrów w sprawie "Zasad techniki prawodawczej" z dnia 20 czerwca 2002 r.) "Zdania w ustawie redaguje się zgodnie z powszechnie przyjętymi regułami składni języka polskiego". Ponadto w ustawie należy posługiwać się poprawnymi wyrażeniami językowymi (określeniami) w ich podstawowym i powszechnie przyjętym znaczeniu.

W związku z tym podatnik doszedł do wniosku, że w ramach poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy wyróżnić trzy odrębne względem siebie kategorie towarów: (1) piernik i podobne wyroby; (2) słodkie herbatniki; (3) gofry i wafle - wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy, z których obniżoną stawką VAT w ramach poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT objęte zostały: (1) pierniki i podobne wyroby; (2) słodkie herbatniki; (3) wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy. Natomiast wafle i gofry o mniejszej zawartości wody w masie zostały wyłączone z zakresu stosowania stawki obniżonej i są objęte podstawową (obecnie) 23% stawką VAT (poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT zawiera bowiem dookreślenie "ex", które dla wafli i opłatków zawęża zakres stosowania stawki obniżonej do sytuacji, w której zawartość wody przekracza 10% ich masy).

Z uwagi na to, że organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, złożył on skargę do WSA, który ją oddalił. Podatnik złożył skargę kasacyjną do NSA.

SĄD ORZEKŁ:

NSA uznał, że skarga podatnika nie zasługuje na uwzględnienie. Jak wyjaśnił Sąd, podatnik produkowane przez siebie słodkie herbatniki zaklasyfikował do grupowania PKWiU 10.72.12.0 obejmującego "Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle". Z kolei w poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT zawierającego wykaz towarów opodatkowanych obniżoną stawką VAT - wskazano na "Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle - wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy" (PKWiU ex 10.72.12.0). Zatem 8% stawką VAT opodatkowane są: "Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle - wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy PKWiU ex 10.72.12.0".

Przy czym, mając na uwadze art. 2 pkt 30 ustawy o VAT, umieszczenie oznaczenia "ex" przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa towaru lub usługi, (grupy towarów lub usług)".

(wyrok NSA z dnia 7 maja 2013 r., sygn. akt I FSK 78/13)

Komentarz redakcji

Jak dodatkowo podkreślił NSA, pozycje załącznika nr 3 do ustawy o VAT są odzwierciedleniem grupowania towarów zawartego w PKWiU. Wszystkie pozycje załącznika nieopatrzone znakiem "ex" bez żadnych zmian (również interpunkcyjnych) powtarzają treść danego grupowania PKWiU. Analizując wszystkie pozycje załącznika nr 3 do ustawy o VAT opatrzone znakiem "ex", w powiązaniu z treścią danego grupowania PKWiU, dochodzi się do wniosku, że w załączniku nr 3 do ustawy o VAT również pierwsza część opisu towaru (przed myślnikiem) jest pełnym odzwierciedleniem nazwy grupowania PKWiU, a druga część za myślnikiem zawiera określone ograniczenia. Wykaz towarów i usług zawarty w załączniku nr 3 objętych stawką obniżoną, w pozycjach oznaczonych znakiem "ex", z użyciem słowa "wyłącznie" należy interpretować, że stawką obniżoną opodatkowany jest towar wymieniony po myślniku. Należy zauważyć, że w pierwszej części ustawodawca powołał wyłącznie nazwę grupowania, która jest przypisana przez PKWiU danemu symbolowi, dopiero po myślniku wymienił te towary, które mieszczą się w tym grupowaniu i są objęte stawką 8%.