Poradnik VAT nr 21 (645) z dnia 10.11.2025

Usługi pogrzebowe - jaka stawka VAT?

Przedsiębiorstwo usług komunalnych sp. z o.o. świadczy m.in. usługi pogrzebowe oraz zarządzania cmentarzem komunalnym. W tym zakresie świadczy usługi opieki i pielęgnacji grobów, udostępniania sali pożegnań, nadzoru nad pogrzebem (który obejmuje otwarcie/zamknięcie bramy wjazdowej czy też kaplicy, w której odbywa się ceremonia pochówku itp.). Jaką stawkę VAT spółka powinna zastosować przy sprzedaży ww. usług?

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów (art. 6 ust. 1 ww. ustawy). Z przepisów ww. ustawy wynika także, że do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy cmentarzy gminnych.

Utrzymanie cmentarzy komunalnych i zarządzanie nimi należy do właściwych wójtów, burmistrzów i prezydentów miast. W praktyce, najczęściej obowiązki zarządcy i administratora przekazano spółkom gminnym lub samorządowym zakładom budżetowym. Z przepisów ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679) wynika bowiem, że gospodarka komunalna może być w szczególności prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w formie samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego.

Z przedstawionego pytania wynika, że podatnik będący przedsiębiorstwem komunalnym sp. z o.o. świadczy między innymi usługi pogrzebowe oraz usługi zarządzania cmentarzem. Wątpliwość podatnika dotyczy opodatkowania właściwą stawką VAT m.in. świadczenia usług opieki nad grobami czy też udostępniania sali pożegnań.

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT zawarto wykaz towarów i usług opodatkowanych 8% stawką VAT. W poz. 62 wskazano PKWiU 96.03 "Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną".

Według wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego dział PKWiU 96.03 obejmuje niżej wymienione grupowania:

1) "Usługi cmentarzy i usługi związane z przeprowadzeniem kremacji" (PKWiU 96.03.11.0), które swym zakresem obejmuje:

• usługi zarządzania i utrzymywania cmentarzy,
• usługi związane z opieką i pielęgnacją grobów i miejsc pochówku,
• usługi związane z przeprowadzaniem kremacji,
• usługi w zakresie liternictwa nagrobkowego wykonywane przez obsługę cmentarza,
• usługi dzierżawy lub sprzedaży grobów.

2) "Usługi pogrzebowe" (PKWiU 96.03.12.0) obejmujące:

• przewóz zwłok związany z ceremonią pogrzebową,
• usługi związane z przygotowaniem ceremonii pogrzebowych lub kremacyjnych,
• usługi związane z przeprowadzeniem pochówku lub ekshumacji,
• usługi balsamowania zwłok,
• usługi pogrzebowe dla zwierząt domowych.

Grupowanie to nie obejmuje usług religijnych związanych z uroczystościami pogrzebowymi, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 94.91.10.0.

Zdaniem redakcji, wszystkie wymienione w pytaniu usługi - jeśli są sklasyfikowane w PKWiU 96.03 - podlegają opodatkowaniu 8% stawką VAT.

Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2013 r., nr ILPP2/443-352/13-2/SJ uznał, że: "(...) o ile usługi związane ze sprawowaniem opieki nad grobami, które Wnioskodawca ma zamiar świadczyć, zostały prawidłowo zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 96.03, to podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146a pkt 2 i w związku z poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do 31 października 2019 r. - przypis redakcji) (...)". Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 15 listopada 2013 r., nr IBPP2/443-724/13/AB.

Z kolei w wiążącej informacji stawkowej z dnia 22 czerwca 2022 r., nr 0112-KDSL2-1.440.72.2022.1.AP Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozstrzygnął kwestię zastosowania właściwej stawki dla usługi udostępnienia domu pogrzebowego uznając, że usługę taką należy sklasyfikować w PKWiU 96.03 "Usługi pogrzebowe i pokrewne", co oznacza, że na podstawie art. 41 ust. 2 oraz poz. 62 załącznika nr 3 do ustawy o VAT podlegają one opodatkowaniu 8% stawką VAT. Stawce tej podlega również opłata pobierana za wjazd na teren cmentarza (vide: wiążąca informacja stawkowa Dyrektora KIS z dnia 31 maja 2022 r., nr 0112-KDSL2-1.440.51.2022.2.AP czy z dnia 30 lipca 2021 r., nr 0112-KDSL2-1.440.154.2021.2.MC).

W tym miejscu warto również przytoczyć wiążącą informację stawkową z dnia 31 maja 2022 r., nr 0112-KDSL2-1.440.52.2022.2.AP, w której Dyrektor KIS uznał, że usługa polegająca na przygotowaniu ceremonii pogrzebowej w kaplicy cmentarnej (tj. otwarcie kościoła, współpraca z firmą pogrzebową w zakresie przyniesienia i wyniesienia trumny/urny do i z kościoła oraz kwiatów, wieńców, a po wyprowadzeniu trumny/urny i wyjściu z kościoła uczestników uroczystości posprzątanie kościoła) na podstawie poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy o VAT opodatkowana jest 8% stawką VAT.

Pamiętać jednak należy, że obowiązek prawidłowego sklasyfikowania dokonywanych czynności spoczywa na podatniku. Jeżeli podatnik ma trudności z klasyfikacją świadczonych usług i w konsekwencji ma problem z prawidłowym ich opodatkowaniem, to może zwrócić się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej.