Poradnik VAT nr 15 (639) z dnia 10.08.2025

Stawka VAT dla usług organizacji przyjęć urodzinowych

Jestem czynnym podatnikiem VAT i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuję się organizacją imprez urodzinowych dla dzieci. Urodziny odbywają się w sali zabaw, która wyposażona jest w labirynty, tory przeszkód, zjeżdżalnie, baseny z piłeczkami oraz w strefę z zabawkami/atrakcjami edukacyjnymi dla dzieci. W ramach tego świadczenia udostępniana jest salka zabaw, przygotowany jest jej wystrój oraz zakup i rozłożenie poczęstunku dla uczestników przyjęcia. Nabywcą świadczenia jest rodzic, który wyznacza zakres usługi. Ustalona cena obejmuje całość świadczenia w ramach jednego pakietu. Jaką stawką VAT w świetle obowiązujących przepisów należy opodatkować taką czynność?

Podstawowa stawka VAT wynosi 23%. Ustawodawca przewidział również stawki obniżone. W załączniku nr 3 do ustawy o VAT zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wymieniono bowiem, bez względu na PKWiU:

• usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne (poz. 65 załącznika),
• pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu (poz. 68 załącznika).

Zgodnie z aktualnym stanowiskiem organów podatkowych usługa wymieniona w treści pytania jako świadczenie kompleksowe opodatkowana jest 23% stawką VAT. Przykładem jest wiążąca informacja stawkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 kwietnia 2025 r., nr 0112-KDSL2-2.440.60.2025.3.KD. Uwzględniając stan faktyczny sprawy zbliżony do przedstawionego w pytaniu Czytelnika organ podatkowy odnośnie kompleksowości świadczenia wyjaśnił, m.in.:

"(...) poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię prowadzą do realizacji określonego celu, tj. zorganizowania urodzin dla dzieci. W analizowanej sprawie cel ten będzie realizowany poprzez umożliwienie dzieciom korzystania z sali zabaw, przygotowanie zastawy, poczęstunku, dekoracji czy upominku dla solenizanta.

(...) ze względu na wspólny cel wykonywanych przez Wnioskodawczynię czynności, a przede wszystkim oczekiwania nabywcy (rodzica) - czynności wykonywane w celu organizacji przyjęcia okolicznościowego są świadczeniem kompleksowym. Są one podejmowane przez Wnioskodawczynię w celu należytego wykonania świadczenia i tworzą obiektywnie jedno, nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Czynności te będą funkcjonalnie i ekonomicznie (gospodarczo) powiązane. Wspólnym celem wszystkich czynności podejmowanych przez Wnioskodawczynię nie jest dostawa różnych świadczeń, ale zorganizowanie przyjęcia okolicznościowego wg pakietu wybranego przez nabywcę (rodzica) (...)".

Jednocześnie Dyrektor KIS uznał, że Wnioskodawczyni nie świadczy na zlecenie nabywcy usług (rozrywkowych czy rekreacyjnych) w zakresie wstępu, lecz kompleksową organizację urodzin dla dziecka, której nie można uznać za czynność mieszczącą się w zakresie wstępu. W tym zakresie czytamy m.in.: "(...) Istotą świadczenia jest organizacja przyjęcia okolicznościowego na rzecz jego nabywcy (rodzica) - zlecającego organizację urodzin. Zatem usługi takiej nie można utożsamiać ze wstępem rozumianym jako »prawo uczestnictwa w czymś«, bowiem uczestnikiem przyjęcia nie będzie nabywca (rodzic), lecz zaproszone dzieci. Jak wskazała Wnioskodawczyni we wniosku, dziecko (solenizant lub uczestnik) za nic nie płaci, to nabywca (rodzic) zlecający realizację świadczenia ponosi wszelkie koszty za organizację urodzin. Zasadą jest, że to rodzic dziecka wyznacza zakres usługi, to znaczy: decyduje o czasie, składowych poczęstunku dla dzieci, atrakcjach, itd. i wręcza zaproszenia (bilety) dla danej grupy dzieci. Zatem inicjatorem i organizatorem przyjęcia w analizowanej sprawie jest klient - rodzic a nie Wnioskodawczyni (podkreślenie redakcji) (...)".

Ostatecznie Dyrektor KIS stwierdził, że w analizowanej sprawie: "(...) z uwagi na oczekiwania klienta (rodzica i jednocześnie organizatora przyjęcia urodzinowego) - za świadczenie kompleksowe należy uznać wszystkie opisane czynności, gdyż są tak samo ważne dla realizacji wyznaczonego celu oraz stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie (sui generis), tzn. usługę kompleksową - organizację przyjęcia okolicznościowego - urodzin dla dzieci w sali zabaw (pakiet (...)). W takiej sytuacji, ocenie podlega wyłącznie jedno świadczenie w całości. (...) ze względu na fakt, że (...) Wnioskodawczyni nie świadczy na zlecenie nabywcy usług w zakresie wstępu, lecz kompleksową organizację urodzin dla dziecka, której nie można uznać za czynność mieszczącą się w zakresie wstępu - powyższe przepisy dotyczące obniżonej stawki nie będą miały zastosowania. (...) biorąc pod uwagę charakter usługi kompleksowej będącej przedmiotem wniosku, spełnia ona kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupą PKWiU 93.2 »USŁUGI ZWIĄZANE Z ROZRYWKĄ I REKREACJĄ« Ustawodawca dla usługi kompleksowej klasyfikowanej według PKWiU 2015 do grupowania 93.2 ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku (...)".

Podobne stanowisko zostało również zaprezentowane przez Dyrektora KIS w wiążącej informacji stawkowej z dnia 15 maja 2025 r., nr 0112-KDSL2-1.440.103.2025.3.MW.