Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 20 (1243) z dnia 10.07.2025

Zajęcia fitness - właściwa stawka VAT

Spółka z o.o. (czynny podatnik VAT) będzie świadczyła usługę polegającą na prowadzeniu zajęć grupowych typu fitness. Zajęcia będą prowadzili trenerzy personalni zatrudnieni przez spółkę na umowę o pracę. Klient będzie uprawniony wyłącznie do wstępu na zajęcia grupowe prowadzone przez trenerów. W tym celu będzie musiał zapisać się na konkretną godzinę przez aplikację udostępnioną przez spółkę. Aplikacja ta będzie służyła do zarządzania zapisami na treningi - nie będzie możliwości wolnego wstępu oraz treningu poza obowiązującym grafikiem zajęć. Jaką stawkę VAT należy zastosować do tego typu usług?

Podstawowa stawka VAT wynosi 23%. Dla określonych usług i towarów ustawodawca przewidział jednak stawki obniżone, a także zwolnienie z VAT.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU "Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu".

Ustawodawca nie zdefiniował jednak pojęcia "rekreacji" ani "wstępu", do których ma zastosowanie obniżona stawka VAT w wysokości 8%. Z uwagi na powyższe w wydawanych wiążących informacjach stawkowych organy podatkowe powołują się na słownikowe definicje "rekreacji" oraz "wstępu" na potrzeby stosowania właściwej stawki VAT. Organy wskazują, że za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny. Z kolei pod pojęciem wstępu należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo organy podkreślają, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie typowe dla danego obiektu (np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, na siłownię - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie).

W ślad za szerokim orzecznictwem sądów administracyjnych organ podatkowe podkreślają ponadto, że wykładnia pojęcia "wstęp" nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Użyte przez ustawodawcę sformułowanie "usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się zatem do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego, jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie "wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera - nie są objęte obniżoną stawką VAT. Konsekwentnie podlegają one opodatkowaniu podstawową stawką VAT.

Na temat zastosowania właściwej stawki VAT dla usługi polegającej na prowadzeniu zajęć grupowych typu fitness wypowiedział się Dyrektor KIS w wiążącej informacji stawkowej z 6 maja 2025 r., nr 0112-KDSL2-1.440.73.2025.2.MK. Organ uznał, że świadczona przez wnioskodawcę usługa prowadzenia zajęć grupowych typu trening funkcjonalny/fitness przez instruktorów zatrudnionych przez podatnika, stanowi "Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu". Tym samym usługa ta podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT (na podstawie art. 41 ust. 2 oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT).