Roboty budowlane wykonywane poza budynkiem mieszkalnym a stawka VAT

Jaką stawkę VAT (8% czy 23%) należy zastosować przy usługach budowlanych dotyczących wykonania przyłączenia od słupa energetycznego do skrzynki znajdującej się w ścianie budynku mieszkalnego?

Z przepisów ustawy o VAT wynika, że prawo do zastosowania 8% stawki VAT występuje wówczas, gdy usługa dotyczy obiektu budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym, przy założeniu, że usługa ta jest wykonywana w ramach czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT (z zastrzeżeniem ust. 12b i ust. 12c tego artykułu).

Jak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2018 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.237.2018.1.WN: "(...) w odniesieniu do prac ziemnych związanych z wykonywaniem niezbędnej infrastruktury technicznej w ramach umowy wykonawstwa w zakresie niewykraczającym poza bryłę budynków znajduje zastosowanie stawka VAT w wysokości 8%. Natomiast do pozostałych prac związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu w zakresie wykraczającym poza bryłę budynku, zastosowanie ma stawka podatku w wysokości 23%. (...) Czynności tych nie można bowiem zaliczyć do czynności wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego. Tym samym, obniżona stawka podatku VAT nie obejmuje prac związanych z infrastrukturą towarzyszącą wykonywanych poza bryłą budynku. (...)"

Podobnie uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2018 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.173.2018.1.TK oraz z dnia 4 września 2018 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.347.2018.3.DG, w której w tym zakresie czytamy: "(...) ze stawki preferencyjnej korzysta wyłącznie budowa, a także inne wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT czynności dotyczące budynków, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Obniżona stawka podatku nie obejmuje więc innych elementów infrastruktury budowlanej, wykonywanych na zewnątrz poza bryłą budynku. (...)"

Kwestia opodatkowania właściwą stawką VAT dostawy budynków mieszkalnych o powierzchni nieprzekraczającej 300 m² wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami technicznymi oraz z elementami infrastruktury poza bryłą budynku (tj. drogi dojazdowe, chodniki, tarasy, urządzenia sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, ogrodzenia nieruchomości z bramą wjazdową na posesję i furtką) była również przedmiotem rozważań przez Naczelny Sąd Administracyjny. NSA w wyroku z dnia 18 października 2018 r., sygn. akt I FSK 1633/16 powołując się na uchwałę NSA z dnia 3 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 7/12 podkreślił, że obniżona 8% stawka VAT nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem. W konsekwencji wszystko co znajduje się poza budynkiem jest infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu i pomimo jej związku z budownictwem mieszkaniowym roboty dotyczące budynku i infrastruktury (bez względu na to, jakiego rodzaju są to urządzenia) powinny być opodatkowane właściwymi dla danej czynności stawkami podatku VAT.

Odnosząc powyższe do zadanego pytania stwierdzić należy, że usługa budowlana polegająca na wykonaniu przyłącza od słupa energetycznego do skrzynki znajdującej się w ścianie budynku mieszkalnego dotyczy robót wykonywanych poza bryłą budynku i podlega opodatkowaniu podstawową stawką VAT, tj. 23%.

Reasumując

Usługę budowlaną polegającą na wykonaniu sieci energetycznej poza obiektem budowlanym należy opodatkować stawką VAT w wysokości 23%.