Stawka VAT na sprzedaż samochodu po szkodzie całkowitej

W związku z kolizją ubezpieczyciel orzekł szkodę całkowitą samochodu, który jest naszym środkiem trwałym. Auto zostało wystawione na licytację. W jaki sposób należy wystawić fakturę w przypadku sprzedaży tego pojazdu (wraku)? Czy dostawa podlega opodatkowaniu według stawki 23%? Czy znajdzie tu zastosowanie procedura odwrotnego obciążenia? Jaka nazwa towaru powinna widnieć na wystawionej fakturze?

Odpłatna dostawa towaru stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i co do zasady zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego jest podmiot dokonujący sprzedaży (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Podstawowa stawka podatku wynosi 23%. Jednocześnie na mocy art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli dokonującym ich dostawy jest podatnik prowadzący działalność gospodarczą, u którego sprzedaż nie jest zwolniona podmiotowo (tj. do limitu 200.000 zł), a nabywcą jest podatnik VAT czynny. Do rozliczenia VAT będzie zobowiązany nabywca, o ile dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 ustawy o VAT.

Istotna, dla ustalenia zasad opodatkowania, poza analizą statusu kontrahentów, jest więc klasyfikacja towaru stanowiącego przedmiot transakcji. Mianowicie, aby czynność podlegała mechanizmowi odwrotnego obciążenia, towar ten powinien być wyszczególniony w załączniku nr 11 do ustawy. W pozycji 29 ww. załącznika wymieniony jest symbol PKWiU 38.11.49.0, który obejmuje "Wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające". Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług przyporządkowanie towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego należy do obowiązków podatnika. Wynika to z faktu, że producent (usługodawca) posiada największą wiedzę w zakresie użytych materiałów, przeznaczenia danego produktu lub usług jak również technologii jego wytworzenia. Jeżeli jednak pojawią się trudności z dokonaniem klasyfikacji podatnik może zwrócić się z prośbą o pomoc w tej kwestii do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług
dostępna jest w serwisie
www.klasyfikacje.gofin.pl

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 stycznia 2015 r., nr IBPP1/443-1017/14/LSz podatnik, przedstawiając stan faktyczny powołał się na opinię, którą otrzymał z Głównego Urzędu Statycznego. Jego wątpliwości dotyczyły między innymi interpretacji słowa "wrak" użytego w PKWiU. W odpowiedzi otrzymał informację, iż pod tym grupowaniem zawierają się między innymi: "(...) pojazdy wycofane z eksploatacji nienadające się do dalszego użytkowania. (...)" Z uzyskanej opinii wynikało, że przedmiotem dostawy były towary zaklasyfikowane do PKWiU 38.11.49.0. Tym samym ze względu na fakt, że spełnione zostały również pozostałe warunki, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, zdaniem organu transakcja podlega opodatkowaniu w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia. Taka faktura nie zawiera więc kwoty i stawki podatki, ale powinno się na niej znaleźć sformułowanie "odwrotne obciążenie" (art. 106e ust. 1 pkt 18 oraz art. 106e ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o VAT faktura powinna zawierać nazwę (rodzaj) towaru lub usługi oraz miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług. Nazwa towaru na fakturze jest odzwierciedleniem transakcji handlowej pomiędzy kontrahentami. Podatnik powinien określić co tak naprawdę jest przedmiotem tej transakcji (samochód czy wrak). Niezbędna jest więc analiza stanu technicznego pojazdu, możliwość jego dalszego użytkowania, a przede wszystkim przydatna będzie dokonana na wcześniejszym etapie klasyfikacja do odpowiedniego grupowania statystycznego. Ponadto, jak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 września 2015 r., nr IBPP1/4512-477/15/DK: "(...) Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. A contrario nie będzie można uznać za prawidłową faktury, gdy sprzecznie z jej treścią wykazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami, albo w innym czasie. (...)"

Reasumując

Jeżeli podatnik zaklasyfikuje uszkodzony pojazd do symbolu PKWiU 38.11.49.0 i jednocześnie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, to zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT w tej sytuacji będzie nabywca towaru. Na fakturze należy wskazać, iż przedmiotem sprzedaży jest wrak pojazdu.

Jeżeli jednak podatnik nie dostarcza towaru wymienionego w załączniku nr 11 do ustawy, to wystawi fakturę na sprzedaż samochodu, stosując 23% stawkę podatku.