Stawki VAT na usługi drogowego transportu towaru

W praktyce usługi drogowego transportu towarów mogą być opodatkowane stawką 23% lub 0%. Stosowanie właściwych stawek VAT zależy od rodzaju wykonywanego transportu. Jeśli jest to transport międzynarodowy - wówczas obowiązuje stawka VAT 0% (art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT). Natomiast jeśli jest to transport wewnątrzwspólnotowy i krajowy - to obowiązującą stawką jest generalnie 23%.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że ustawa o VAT uprawnia do zastosowania stawki 0% tylko wtedy, gdy transport międzynarodowy obejmuje również terytorium Polski. Jednakże stawka 0% może mieć również zastosowanie w przypadkach wskazanych w przepisie § 6 ust. 1 pkt 1-3 rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek, tj. w stosunku do usług:

1) transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego;

2) wewnątrzwspólnotowych usług transportu towarów, jeżeli transport ten stanowi część usługi transportu międzynarodowego (tj. transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich);

3) usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju:

z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub
z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Uwaga

W celu zastosowania stawki 0% wymagane jest posiadanie przez podatnika odpowiednich dokumentów wynikających z art. 83 ust. 5 ustawy o VAT.

Zatem dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego są w przypadku transportu:

towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora),
towarów importowanych - oprócz dokumentów wymienionych powyżej dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;
towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów.

Przykład

Podatnik z Polski świadczy usługi transportu towarów na rzecz innego podatnika z Polski na trasie Anglia - Polska. Zatem miejscem świadczenia (opodatkowania) jest siedziba nabywcy - Polska. Transport towarów z Anglii do Polski uznawany jest za transport międzynarodowy, który jest opodatkowany 0% stawką VAT, pod warunkiem, że podatnik będzie posiadał dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 ustawy o VAT. Jeżeli podatnik nie będzie posiadał wymaganych dokumentów ma obowiązek opodatkować usługę transportu międzynarodowego według stawki podstawowej.